遺產未達免稅額要申報嗎?不申報的法律風險解析 「我父親留下的財產很少，根本不到免稅額，應該不用申報遺產稅吧？」這是許多民眾在處理親人後事時常見的迷思。然而，根據臺灣現行稅法，不論遺產金額多寡，只要被繼承人名下有財產，繼承人都必須在期限內辦理遺產稅申報，否則可能面臨補稅加罰的嚴重後果。本文將用淺白的語言，搭配真實法院判決，為你解析遺產稅申報的義務與未申報的風險。 一、法律規定：不管有沒有稅，都要申報 《遺產及贈與稅法》第23條第1項明文：「被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。」此外，同法施行細則第20條第1項更明確指出：「被繼承人死亡遺有財產者，不論有無應納稅額，納稅義務人均應填具遺產稅申報書向主管稽徵機關據實申報。」 換句話說，只要被繼承人留有財產（哪怕只有一筆存款或一輛機車），繼承人就負有申報義務。這個規定不是稽徵機關的行政指導，而是法律強制要求。參照89年度判字第213號判決所述：「……現行遺產及贈與稅法施行細則第二十條，更明白指出納稅義務人不論被繼承人死亡時所遺留之財產應否核課遺產稅，均應向稽徵機關『據實申報』。」由此可見，申報與否並非取決於遺產是否達到課稅門檻，而是取決於「有無財產」這個事實。 二、不申報的罰則：核定稅額的2倍以下罰鍰 如果納稅義務人未依限申報，依《遺產及贈與稅法》第44條規定：「納稅義務人違反第二十三條或第二十四條規定，未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。」也就是說，一旦被稽徵機關查獲未申報，機關會先核定應納稅額（可能為0，也可能有稅），再按這個稅額處以最高2倍的罰鍰。 這裡有一個關鍵：如果核定應納稅額是0，那麼「0的2倍以下」還是0，所以不會被罰錢。這讓不少人以為：「既然遺產很少，就算不報，稅額是0也不會被罰，那幹嘛申報？」但事情沒那麼簡單！因為稽徵機關「核定」的稅額，是根據他們查得的資料計算出來的，如果你沒有申報，他們會主動調查被繼承人的財產，而調查結果很可能發現你漏報了某些財產，導致核定稅額大於0，這時罰鍰就跟著來了。更糟的是，即便你自認遺產很少，稽徵機關也可能查到一些你根本不知道的財產（例如被繼承人生前隱匿的投資、保單、海外帳戶等），或者將「死亡前2年內的贈與」併入遺產，讓稅額暴增。 三、真實案例：以為遺產僅11萬，結果被罰1,600萬！ 讓我們來看一個真實的法院判決（參照99年度訴更一字第5號判決片段）： 某案中，被繼承人死亡時，繼承人查詢其名下財產只有新臺幣117,967元，遠低於當時的免稅額及扣除額總和，因此認為不用申報遺產稅。然而，國稅局後來查獲，被繼承人在死亡前2年內曾贈與現金給子女，總額高達數千萬元。依據《遺產及贈與稅法》第15條第1項第1款，死亡前2年內贈與特定人的財產，必須視為遺產，併入遺產總額課稅。結果，國稅局將這些贈與加回後，核定遺產稅應納稅額約3,000多萬元，並因納稅義務人未申報，按所漏稅額處1倍罰鍰約1,600萬元。 繼承人不服提起行政訴訟，主張當初不知道有這些贈與，且遺產總額本來低於免稅額，所以未申報並無過失。但法院認為，納稅義務人依法有義務查明並申報所有遺產（包括死亡前2年內的贈與），不得以不知情為由免責，最終判決駁回，維持罰鍰處分。 這個案例清楚顯示：即使你認為遺產很少，只要存在死亡前2年內的贈與，就可能讓遺產總額暴增，而這些贈與若未申報，就會被補稅加罰。此外，稽徵機關的資料庫可能比你想像的更完整，許多隱匿的財產都會被勾稽出來。 四、為什麼遺產很少還是應該申報？ 1. 避免被補稅罰款：主動申報等於向稅局揭露所有財產，稅局核定後會發給「遺產稅免稅證明書」或「繳清證明書」，之後你才能順利辦理繼承過戶。如果未申報，稅局日後查獲漏報，除了補稅還會處罰，罰鍰最高可達應納稅額的2倍。 2. 釐清財產範圍：申報過程中，你會透過國稅局查調被繼承人的財產、金融遺產等資料，有機會發現自己不知道的財產（例如被繼承人藏在其他銀行的存款、股票、保單等），確保權益不會遺漏。 3. 確保後續過戶程序：地政機關、監理站、銀行等單位辦理繼承移轉時，都會要求出示遺產稅完（免）稅證明。如果沒有申報，就無法取得證明，財產將無法過戶。 4. 避免核課期間無限延長：依《稅捐稽徵法》第21條，納稅義務人已依規定申報者，核課期間為5年；未申報者則為7年。換言之，未申報會讓稅局有更長的時間可以追稅，增加不確定性。 五、免稅額與扣除額簡介 目前（113年）遺產稅免稅額為1,333萬元。此外還有各項扣除額，例如： - 配偶扣除額：553萬元 - 直系血親卑親屬扣除額：每人56萬元（有未成年者可按年齡加扣） - 父母扣除額：每人138萬元 - 喪葬費扣除額：138萬元 - 其他如重度身心障礙、農業用地等另有扣除或免稅規定。 想深入了解遺產稅以及相關的權利保障方式，繼承法律完整指南涵蓋了完整的法律指引。 因此，如果遺產總額低於「免稅額＋扣除額」的總和，應納遺產稅額即為0，但仍需申報。 試算案例： 王先生單身，無子女，過世時名下財產只有存款200萬元，無負債，也沒有死亡前2年內的贈與。免稅額1,333萬元＋喪葬費138萬元＝1,471萬元，遺產總額200萬元低於1,471萬元，應納稅額為0。繼承人仍應在6個月內申報，取得免稅證明後，才能領取存款。 六、未申報的風險盤點 1. 死亡前2年內贈與被併入：這是實務上最常見的補稅原因。許多人以為生前贈與可以節稅，但若贈與後2年內死亡，該贈與財產仍須併入遺產課稅。繼承人若不知情或忘記申報，就會被補稅處罰。 2. 漏報隱匿財產：被繼承人可能有不動產、車輛、股票、基金、保單、境外資產等，繼承人未必全部知曉。未申報的話，稅局透過跨機關通報可能陸續查獲，屆時就會要求補稅加罰。 3. 罰鍰倍數可能提高：依《遺產及贈與稅法》第45條，納稅義務人已申報但有漏報或短報，按所漏稅額處2倍以下罰鍰；若是未申報，則按核定應納稅額處2倍以下罰鍰。兩者罰鍰倍數看似相同，但實務上對於未申報的裁罰往往較重，因為故意不申報的惡性較高。 4. 刑事責任？：遺產稅未申報原則上只有行政罰，不會涉及刑責。但若納稅義務人故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，則可能觸犯《稅捐稽徵法》第41條，處5年以下有期徒刑。不過單純未申報且無隱匿財產，通常不構成刑事犯罪。 七、法院怎麼說？——幾個重要見解 - 申報是強制義務：106年度訴字第24號判決片段引述《遺產及贈與稅法施行細則》第20條第1項，強調「不論有無應納稅額」均應申報。 - 不得以不知情為由免責：89年度判字第213號判決片段指出，納稅義務人不得以稅捐機關未提供財產清單作為漏、短報免責的理由。換句話說，繼承人自己負有查明遺產的責任。 - 未申報即有過失：101年度判字第796號、101年度判字第796號判決片段雖主要在討論共同繼承人的申報責任，但也指出未申報原則上即有過失，應受罰。 - 罰鍰計算基準：106年度訴字第24號判決片段重申，未依限申報者，按核定應納稅額加處2倍以下罰鍰。 八、常見Q&A Q1：遺產總額確定低於免稅額，不申報會怎樣？ 如果遺產真的很少，且沒有任何死亡前2年內贈與，不申報理論上不會產生罰鍰（因為核定稅額為0）。但實務上，稅局可能從戶政系統得知死亡事實，若發現未申報，會發函要求限期申報，逾期仍未申報則可能按稅額0處罰鍰（即不罰），但會影響後續財產過戶。此外，若稅局事後查到有其他財產（例如被繼承人有保單價值準備金等），就會補稅加罰。因此，仍建議申報以保安全。 Q2：如果繼承人不知道被繼承人有哪些財產，該怎麼辦？ 繼承人可以備齊身分證明文件，向國稅局申請「被繼承人財產參考清單」及「金融遺產資料」，國稅局會提供被繼承人名下的不動產、存款、投資、保單等資訊。利用這些資料，就能完整申報，避免漏報。 Q3：未申報被查獲會罰多少？ 依《遺產及贈與稅法》第44條，按核定應納稅額處2倍以下罰鍰。裁罰倍數由稽徵機關視違章情節輕重決定，例如是否已補報、有無故意隱匿等。若在裁罰處分核定前已補申報，可能減輕處罰。 Q4：申報遺產稅需要準備哪些文件？ 基本文件包括：死亡證明書、除戶戶籍謄本、繼承人現戶戶籍謄本、繼承系統表、遺產清單（如不動產權狀、存款餘額證明等）、扣除額證明（如配偶、子女的戶籍資料、喪葬費收據等）。詳細可參考國稅局網站。 Q5：逾期申報會有什麼後果？ 逾期申報仍可補報，但若逾期後才被稅局查獲有應稅財產，則可能被視為「未依限申報」而處罰。若逾期後主動補報且稅額為0，通常不會處罰；若稅額大於0，可能會加徵滯納金及利息，並可能處罰（但若在未經檢舉或調查前自動補報，可免罰）。 ## 九、結論 遺產稅申報是法律明定的義務，與遺產多寡無關。即使遺產總額低於免稅額，繼承人仍應在6個月內辦理申報，取得完（免）稅證明，才能順利繼承財產。未申報看似省事，卻隱藏巨大風險，一旦被國稅局查獲漏報，補稅加罰可能讓繼承人背上沉重負擔。與其事後補救，不如按部就班完成申報，讓繼承程序合法又安心。 最後，提醒大家：稅法複雜多變，每個家庭狀況不同，若有疑慮，建議諮詢專業人士或直接向國稅局洽詢，以確保自身權益。
