遺產稅申報必備文件：財產清單與證明資料完整指南

遺產稅申報必備文件包括被繼承人死亡證明或除戶謄本、全體繼承人現戶戶籍謄本、繼承系統表、遺產稅申報書及財產證明文件，必須在被繼承人死亡之日起6個月內向戶籍所在地國稅局申報。 最關鍵的是向國稅局申請「遺產稅財產參考清單」並逐一核對不動產、存款、股票、保險等財產，再備齊各項扣除額證明，才能避免因漏報被補稅處罰。本文整理申報期限、必備文件、財產清單查證方法與法院真實見解，協助你一次搞懂如何完整申報。

遺產稅申報期限是多久？逾期未申報會被罰多少？

結論先說：遺產稅原則上自被繼承人死亡之日起6個月內申報，逾期會按應納稅額加處罰鍰，已申報但漏報則按漏稅額處罰，兩者法源不同。

依遺產及贈與稅法第23條，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理遺產稅申報。但依同法第6條第2項由稽徵機關申請法院指定遺產管理人者，自法院指定遺產管理人之日起算。實務上納稅義務人為全體繼承人及受遺贈人，依遺產及贈與稅法施行細則第22條，納稅義務人為二人以上時，一人出面申報即視同全體已申報，其利益與不利益及於全體，不能以其他繼承人未會同而主張未申報。

逾期效果要區分兩種罰則，適用法條與裁量標準不同：

特別提醒，若繼承人能證明已盡相當注意義務、確無故意或過失，可主張免罰。舉證責任在納稅義務人，必須提出已向相關機關或發行公司查證的紀錄，而非僅主張不知情。主張免罰者，舉證責任在繼承人，應提出向稽徵機關、銀行、發行公司、股務單位函查之紀錄，僅主張不知情不足以免罰；且遺產及贈與稅法第44條與遺產及贈與稅法第45條以「是否曾辦理申報」為界，前者按核定應納稅額處罰，後者按所漏稅額處罰，倍數計算基礎不同，不可混用。

遺產稅核課期間怎麼算？7年期間從哪天起算？

結論：遺產稅已依限申報且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為5年；未辦理申報者，核課期間為7年，期間屆滿即不得再補稅處罰，即使事後發現漏報財產也一樣。

依稅捐稽徵法第21條第1項第1款，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年；同條第1項第3款，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報者，核課期間為7年。同條第2項明定，在核課期間內經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現，以後不得再補稅處罰。

起算點依同法第22條第1款及第2款：已在規定期間內申報者，自申報日起算（核課期間5年，有故意詐欺逃漏仍為7年）；未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算（核課期間7年）。遺產稅申報期間依遺產及贈與稅法第23條為死亡之日起6個月，故未申報案件自該6個月屆滿翌日起算7年。逾核課期間未經發現者，以後不得再補稅處罰，但核課期間內另發現應徵稅捐者，仍應補徵。

例外是同法第22條第6款「稅捐之核課以有申報或核課權之行使有待確定事實或法律關係時，自確定之日起算」。財政部79年2月1日台財稅第780347600號函釋及最高行政法院106年9月份第1次庭長法官聯席會議決議所稱「自法院判決確定之日起6個月內補申報、核課期間自該日起算」，即屬此款例外。但此例外有嚴格前提，最高行政法院109年度上字第553號判決（原判決廢棄，撤銷補稅）、111年度上字第856號判決及臺北高等行政法院114年度訴字第841號判決已限縮：須同時符合「核課期間尚未屆滿，且於核課期間內已有爭執遺產範圍之民事訴訟提起」才有適用；若爭執及確定均發生於核課期間屆滿後，或僅涉應繼分比例而有最低限度可核課之財產，則無適用。遺產稅為單一債務，核課期間屆滿後已消滅之租稅請求權不得復活，不能以判決確定使已消滅之請求權復活。

遺產稅申報可以延期嗎？要怎麼申請？

可以，但必須在期限屆滿前以書面向國稅局申請。依遺產及贈與稅法第26條，申請延長期限以3個月為限。但因不可抗力或其他有特殊事由者，得由稽徵機關視實際情形核定，不受3個月上限拘束。常見事由如繼承人旅居國外、遺產範圍橫跨多縣市或涉及訴訟中財產權屬爭議，申請時應檢附機票、戶籍、訴訟繫屬證明等事證，逾期才申請者國稅局得不予受理。

遺產稅申報基本文件有哪些？去哪裡拿表格？

不論遺產多寡，以下5項是國稅局受理申報的基本門檻，缺一就可能被要求補正：

1. 被繼承人死亡證明書或除戶戶籍謄本：證明死亡事實及死亡日期，作為起算6個月申報期間的依據。
2. 全體繼承人現戶戶籍謄本：確認繼承人身分、親等關係及有無拋棄繼承、喪失繼承權等情事。
3. 繼承系統表：由繼承人自行製作，載明全體繼承人、與被繼承人的關係、應繼分及簽名或蓋章，國稅局會據此核對納稅義務人是否齊備。
4. 遺產稅申報書：可至財政部稅務入口網下載或向各地國稅局、分局、稽徵所索取，現已可透過網路申報上傳。
5. 委任書：若委託他人代辦，需由全體繼承人簽章；若僅部分繼承人委任，因施行細則第22條視同全體申報的效力，仍發生申報效力，但建議取得全體同意以免後續爭議。

申報書填寫時，所有文件原則上提供影本即可，但國稅局必要時得要求提示正本核對。建議同時備妥繼承人印章、身分證影本，以利申請財產參考清單及其他查調。

財產清單怎麼申請？國稅局的財產參考清單完整嗎？

結論：先向國稅局申請財產參考清單當底稿，但絕不能只靠這份清單，繼承人對已知持有的財產仍有主動查證義務。

最簡便的第一步是向被繼承人戶籍所在地國稅局申請「遺產稅財產參考清單」。這份清單會列出被繼承人名下的土地、房屋、存款、投資、車輛等資料，繼承人可持死亡證明、繼承人身分證、印章及委任書（如委託）臨櫃或線上申請，是多數案件的主要依據。

但這份清單並非百分之百完整。未上市櫃股票、海外資產、未登記的債權債務、未領取的增資股、實體股票未集保部分等，都可能不在清單上。實務上常見爭議如最高行政法院96年度判字第936號判決（主文：廢棄發回，尚未確定，僅供參考）96年度判字第936號要旨摘述案例：被繼承人生前取得長興化工公司及遠東銀行增資股份，因未取得股權憑證而未出現在集保存摺，繼承人申報時已核對財產歸戶清單與集保存摺相符才申報，事後國稅局查獲漏報該等股份並處罰鍰。法院認為繼承人既已知悉被繼承人持有該公司股票，本應向發行公司查詢正確持股數，僅向稽徵機關查核尚不足以免除過失，仍屬有過失。要旨摘述，非逐字引文。

要特別說明的是，該判決主文為「原判決關於駁回上訴人其餘之訴及該訴訟費用部分廢棄，發回高雄高等行政法院」，屬廢棄發回之程序性裁判，尚未確定，其發回意旨未經更審確定，不得作為確定見解援引。本處僅能引為「曾有此見解，但未確定」之參考，說明法院曾以「對已知持有之股票應向發行公司查證、僅核對財產參考清單尚不足以免除過失」為由發回，但尚未經更審確定。實務上仍建議對已知被繼承人持有的財產類型，主動向發行公司、銀行等原始來源查證，並同步翻找被繼承人的存摺、保險單、投資對帳單、股務通知、借據、契約書，保留向銀行、證券商、公司股務單位函詢的紀錄，作為已盡相當查證義務的證據，以免被認定為應注意而未注意。

各類財產的證明文件要怎麼準備？

依財產類型應檢附不同證明，整理如下表，申報時可逐項勾稽：

所有文件經國稅局核定後，會核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書，繼承人須憑此才能辦理不動產過戶、存款解約、股票移轉。若未取得證明書即先行處分遺產，可能影響後續扣除額追繳的認定。

遺產稅扣除額有哪些？證明文件不齊會被剔除嗎？

會。扣除額採列舉且須舉證，未檢附證明文件國稅局將不予認列，直接墊高遺產淨額與稅負，甚至衍生漏報罰鍰。

適用限制提醒： 被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民者，不適用遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第7款扣除額；第8款至第11款以在中華民國境內發生者為限；依民法第1174條規定拋棄繼承者，不適用第1款至第5款規定。

提醒：民法第1030條已刪除，現行有效為民法第1030條之1，不要再引用已刪除的第1030條。配偶剩餘財產差額分配請求權的交付義務，申報後還要保留匯款紀錄、不動產過戶文件等給付證明，以備國稅局查核是否於1年內履行。

哪些財產不計入遺產總額？遺產及贈與稅法第16條13款一次看

除扣除額外，下列財產依遺產及贈與稅法第16條規定不計入遺產總額，申報時應一併主張並檢附證明，常見爭點為第9、10、12、13款：

特別提示：第10款以「已納遺產稅」為要件，若前次繼承因已逾核課期間而未納稅，即無適用；第13款須證明至死亡時確實不能收取或行使，非僅暫時給付困難；第6款七十二萬元、第7款四十萬元為法定上限，超過部分仍計入；第12款但書之法定空地仍應計入；第4款及第8款於轉讓或解禁後負有自動申報補稅義務。

特殊情況的文件準備：財產權屬不明、延期申報、遺囑執行人怎麼辦？

財產權屬未確定，被他人占用或登記在他人名下怎麼辦？

若被繼承人的土地、房屋登記在他人名下，須經訴訟確認所有權才能列入遺產。這類財產依財政部79年2月1日台財稅第780347600號函釋及最高行政法院106年9月份第1次庭長法官聯席會議決議，納稅義務人應自法院判決確定之日起6個月內補申報遺產稅，核課期間也自該日起算。決議理由指出，該函釋並未增加法律所無義務，未違反租稅法律主義，其法理在於稅捐稽徵法第22條第6款所定核課期間自核課權可行使之日起算，判決確定前核課權尚無法行使。申報時需檢附確定判決書、確定證明書及權利移轉證明，並注意補申報的6個月仍適用第26條延期規定。

要特別注意，此「自判決確定日起算」僅為稅捐稽徵法第22條第6款之例外，且須同時符合「核課期間尚未屆滿，於核課期間內已有爭執遺產範圍之民事訴訟提起」之前提。若爭執及確定均發生於核課期間屆滿後，或僅涉應繼分比例而有最低限度可核課之財產，則無此例外之適用；遺產稅為單一債務，核課期間屆滿後已消滅之租稅請求權不得復活。最高行政法院109年度上字第553號判決即以核課期間自87年11月28日起算7年至94年11月27日屆滿、調解成立於期間屆滿後為由，認定無決議適用而撤銷補稅；111年度上字第856號判決亦明示稅捐客體爭議始有適用，應繼分比例爭議無適用；臺北高等行政法院114年度訴字第841號判決亦以核課期間內無爭執遺產範圍訴訟為由不適用決議。

遺囑執行人申報要附什麼？

若被繼承人留有遺囑並指定遺囑執行人，依民法及遺產及贈與稅法規定，由遺囑執行人負責申報，需檢附遺囑正本或經公證的繕本、遺囑執行人指定文件及身分證明。若遺囑執行人怠於申報，繼承人仍為納稅義務人，仍應自行申報以免受罰。

法院怎麼看文件不齊全？漏報遺產一定會被罰嗎？

從行政法院見解可歸納三類風險，是否受罰關鍵在有無故意或過失及舉證：

1. 漏報遺產是否一定罰？ 不一定，但過失就可能罰。依遺產及贈與稅法第45條，已申報而有漏報或短報者，按所漏稅額處2倍以下罰鍰，實務按財政部稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表裁量倍數。若能證明已盡相當注意義務仍不知有該筆遺產，可主張無過失免罰。如前述最高行政法院96年度判字第936號判決（主文：廢棄發回，尚未確定，僅供參考）96年度判字第936號要旨（廢棄發回，尚未確定，未經更審確定，不得作為確定見解，僅供參考），法院曾認為僅核對財產參考清單而未向發行公司查證已知持有股票仍屬有過失；反之，若對該筆遺產的存在確無從知悉也無查證線索，才有免罰空間。舉證責任在納稅義務人，務必保留函查紀錄。

2. 扣除額文件不齊會怎樣？ 直接剔除並可能衍生罰鍰。如最高行政法院109年度裁字第858號裁定案例，農地農用扣除額因未檢附農業使用證明書遭剔除，導致遺產淨額增加，相關罰鍰爭議亦經復查、訴願及行政訴訟後確定。但該裁定主文為「上訴駁回」，理由為上訴未具體指摘原判決違背法令而程序駁回，最高行政法院未就農地是否符合農用要件為實體審理，不得引為實體要件之肯認。

3. 逾期或漏報金額大如何裁罰？ 最高行政法院105年度裁字第195號裁定記載，原處分及原審認定繼承人漏報銀行存款及對公司債權，經核定漏稅額4,059,166元，原處分按0.8倍處罰鍰3,247,332元。該案經最高行政法院以上訴不合法程序駁回（主文：上訴駁回），未就0.8倍是否過重為實體判斷，不得引為最高法院對0.8倍之肯認，僅能說明原處分及原審曾採此倍數，實務裁罰倍數仍依財政部稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表，視有無故意、是否主動補報、漏報情節裁量。

4. 委託專業人士就能免責嗎？ 要看受任人是否已盡善良管理人注意義務。臺灣高等法院114年度重上字第157號二審認定（經最高法院114年度台上字第2056號裁定以不合法駁回上訴而確定）指出，地政士就農地是否主張農地農用已向委任的律師詢問及提醒，依一般社會通念及標準，已盡受任人善良管理人注意義務，無過失致繼承人多繳遺產稅714萬3,787元，無須負賠償責任。此為民事委任損害賠償事件，非稅務處分本身，但提醒繼承人即使委託地政士或律師，仍應提供完整財產資料，否則受任人無法掌握全貌，風險仍由繼承人承擔。

常見問題QA

Q：遺產稅申報要準備哪些文件？哪裡可以下載表格？

A：基本文件為死亡證明或除戶謄本、全體繼承人現戶戶籍謄本、繼承系統表、遺產稅申報書及委任書。財產證明依類型另備權狀、謄本、存款餘額證明、持股明細等；扣除額則需農業使用證明、配偶財產計算表等。上述繼承人的規定是這個議題的重要環節，而繼承法律完整指南則從更多面向整理了完整的處理流程。表格可至財政部稅務入口網查詢「遺產稅申報書」及申報須知，或向各地國稅局索取。

Q：財產清單要去哪裡申請？需要什麼證件？

A：向被繼承人戶籍所在地國稅局申請「遺產稅財產參考清單」。需檢附被繼承人死亡證明、繼承人身分證及印章，委託他人需附委任書。部分國稅局提供線上申請，申請後務必逐筆核對並向銀行、證券商、發行公司函查，尤其未上市櫃股票及未領增資股不會出現在清單上。

Q：如果有些財產找不到證明文件怎麼辦？

A：先在申報書中據實說明並請求國稅局協助查調，同時自行向可能持有資料的機關函詢並保留紀錄。若確實無法取得，應載明原因並於日後發現時主動補報，可爭取依裁罰參考表減輕倍數或主張無過失。若隱匿不報，日後被查獲將按遺產及贈與稅法第45條處罰。

Q：農地農用扣除額的證明如何申請？5年內可以改作他用嗎？

A：向土地所在地的縣市政府農業局（處）或鄉鎮市公所申請農業用地作農業使用證明書，需準備土地謄本、地籍圖謄本及申請書。取得扣除額後，承受人5年內須繼續作農業使用，否則追繳扣除稅款；但承受人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者除外。

Q：配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額如何計算？需要哪些文件？

A：計算式為（被繼承人婚後財產－負債）－（生存配偶婚後財產－負債），差額之一半可自遺產總額扣除。需檢附夫妻雙方於死亡日及結婚時的財產清單、權狀、存款餘額、股票明細、債務證明、結婚證明及計算表。經核定後，必須在核發繳清或免稅證明書之日起1年內交付財產給生存配偶，否則稽徵機關應於期滿翌日起5年內，就未給付部分追繳應納稅賦。

Q：遺產稅申報期限怎麼算？可以延期嗎？

A：自死亡之日起算6個月，例如死亡日為112年1月1日，期限至112年7月1日，遇假日順延。若有正當理由，須於期限屆滿前書面申請延期，原則最長3個月，因不可抗力或特殊事由經稽徵機關核定者不在此限。若財產經判決確定才確認為遺產，且符合核課期間內已有訴訟之前提，自判決確定之日起6個月內補申報，核課期間自該日起算；若核課期間已屆滿則無適用。

Q：漏報遺產一定會被罰嗎？什麼情況下可以免罰？

A：不一定。若能證明已盡相當查證義務仍不知有該筆遺產，可主張無過失免罰，舉證責任在繼承人。但對已知持有的財產未向原始來源查證，仍會被認定有過失。如最高行政法院96年度判字第936號判決（主文：廢棄發回，尚未確定，僅供參考）96年度判字第936號要旨（廢棄發回，尚未確定，僅供參考），曾認為僅核對財產參考清單而未向發行公司查詢增資股仍屬有過失。真正能免罰的是對該筆遺產確無知悉可能也無線索可查的情形，且須提出函查紀錄而非僅主張不知情。

Q：如果對國稅局的核定不服，該怎麼辦？

A：收到核定通知書後，如有不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起30日內向國稅局申請復查；對復查決定不服，可依法提起訴願及行政訴訟。復查期間不影響繳納義務，若未申請復查即逾期，原核定即確定。建議先備齊扣除額證明及財產估價依據再行救濟，並注意配偶剩餘財產交付的1年期限不因救濟而停止起算。

結語

遺產稅申報看似繁瑣，但按部就班備齊文件就能大幅降低補稅罰鍰風險。建議死亡後盡速申請財產參考清單，全面清查存摺、保單、投資對帳單，並對已知持有財產主動向銀行、股務單位函查留存紀錄；同時留意農地農用5年列管、配偶剩餘財產1年內交付及5年追繳期、喪葬費依死亡年度公告額（法定100萬元依遺產及贈與稅法第12條之1調整）等細節，並在6個月內完成申報，必要時於期限內書面申請延期。若遇財產權屬不明，記得在符合核課期間內已有訴訟之前提下，於判決確定後6個月內補申報並附判決書；若核課期間已屆滿，則已消滅之租稅請求權不得復活。妥善準備文件並保留查證軌跡，不僅是履行納稅義務，更是保障自身權益的最佳方式。