印花稅是什麼？課稅範圍與稅額計算方式

你有沒有在簽訂租約、買賣房屋或承包工程時，聽過要貼「印花稅票」？印花稅到底是什麼？為什麼政府要對一張紙課稅？今天就用最白話的方式，帶你認識印花稅的課稅範圍、稅額怎麼算，以及常見的爭議和法院怎麼說。文末還有實用 Q&A，幫你一次搞懂印花稅！

印花稅的由來與概念

印花稅其實是一種「憑證稅」，簡單來說，就是當你書立某些特定文件（例如收據、契約），並且交付或使用時，就必須貼上印花稅票（或繳納稅款）來完成納稅義務。這種稅制在清朝就已經出現，現代則規範在《印花稅法》中。早期印花稅採實物稅票黏貼方式，現代逐漸走向總繳或線上申報，但「憑證課稅」的本質不變。

為什麼要課印花稅？主要是因為這些憑證具有法律效力，政府透過課稅來增加財政收入，同時也有證明交易行為的功能。納稅義務人原則為立據人、立約人或使用人，憑證一經書立交付，義務即發生。

印花稅課徵的四大範圍

根據印花稅法第5條應課印花稅的憑證分為四類（現行法第5條第1款已刪除，實質課徵範圍為第2款至第5款共四類）：

1. 銀錢收據：收到錢時開立的收據。但注意，有些收據免貼印花，例如收到支票的收據（後面會說明）。
2. 買賣動產契據：指買賣動產所立的契約書，例如買賣車輛、機器設備等。
3. 承攬契據：承攬人為他方完成一定工作的契約，例如工程合約、裝修合約等。
4. 典賣、讓受及分割不動產契據：包括設定典權、買賣、交換、贈與、分割不動產時，為了向主管機關辦理物權登記所立的契約書。

上述四類憑證之認定，應依憑證實質內容而非名稱判斷，例如名為收據實為契約者，仍按實質定性。這四類憑證幾乎涵蓋了我們日常生活中常見的重要文件。接下來我們就一類一類說明稅額怎麼計算。

印花稅稅額計算方式

1. 銀錢收據

稅率：按收據金額的 千分之四 貼花。
例如：房東收到租金10萬元，開立的收據應貼印花稅票 100,000 × 0.004 = 400元。另需注意，依印花稅法第7條第2款規定，招標人收受押標金收據係按金額千分之一貼花，與前述一般銀錢收據之千分之四稅率不同，計算時應區分憑證性質。經常參與政府標案的廠商押標金收據往來頻繁，這個稅率差異值得留意。

但每件稅額不足1元免貼，超過1元則按實際金額計算（小數點以下捨去）。

免稅特例：

• 收到票據（支票、本票、匯票）所出具的收據，不管有沒有寫明票面金額，通通免貼印花稅票（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋，財政部釋示營業人、機關、團體或個人書立收到票據所出具的收據，不論收到票據之原因如何，亦不論該收據上有無載明票面金額，均免貼用印花稅票；此一免貼規定係考量票據本身已具支付工具性質，收受票據出具之收據非屬實質銀錢收據）。
• 報社、雜誌社銷售其本事業的報紙、出版品所開立的收據，因為兼具營業發票性質，也免貼印花（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋所述：「依法登記之報社、雜誌社銷售其本事業之報紙、出版品所開立之收據，係屬兼具營業發票性質之銀錢收據，依印花稅法第5條第2款但書規定，非屬印花稅之課徵範圍，自本函發布日起，毋須貼用印花稅票。」）。

2. 買賣動產契據

稅額：每件4元。
例如：你跟車行簽訂汽車買賣契約，不管車價是50萬還是500萬，這份契約只要貼4元印花稅票即可。由於係定額稅額，不問契約金額多寡均統一貼4元，實務上稅負極低。

3. 承攬契據

稅率：按契約金額的 千分之一 貼花。
例如：裝修工程合約總價100萬元，印花稅 = 1,000,000 × 0.001 = 1,000元。營造業承包工程常見此類契據，稅額依總價千分之一計，金額龐大時稅額可觀。

如果合約中載明總價「含稅」、「稅捐」或「稅什費」等字樣，表明內含營業稅的話，可以扣除營業稅後的金額來計算印花稅（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋所述：「承攬工程合約或其所附之詳細價目表如已載明『含稅』、『稅捐』或『稅什費』等字樣，以表明內含稅捐者（未載明係營業稅），准予就合約所載總金額扣除營業稅後之金額計貼印花稅票。」）。此外，若承攬契據必須俟工作完成後始能計算確實金額者，依印花稅法施行細則第9條規定，應在書立後交付或使用時先預計其金額貼用印花稅票，俟工作完成時再按確實金額補足或退還溢貼之稅額。

4. 典賣、讓受及分割不動產契據

稅率：按契約金額的 千分之一 貼花。
這類憑證主要包括不動產買賣契約書、贈與契約書、交換契約書、分割協議書等。稅基通常是契約所載的價額，如果契約沒有寫明金額，就要按照當時當地的時價來計算（印花稅法第18條）。實務上稅捐機關核算時，若契約載明不動產標示及權利範圍，原則以契約所載價額為稅基；未載明時始依時價。此類契據之貼花義務人為立約或立據人，辦理登記前應先完成貼花，地政機關方受理。實務上，如果是土地分割，稅捐機關會以「當年度公告土地現值」作為計算基礎（參照107年度稅簡字第30號判決，臺中地方法院行政判決提及本件土地分割登記係以當年度土地公告現值計算印花稅，該判決為地方法院判決，已確定）。

除了印花稅，實務上還有許多相關細節值得留意，買賣房屋法律指南提供了更全面的法律知識。

舉個例子：A先生與B先生簽訂房屋買賣契約，總價1,200萬元，則雙方各自持有的契約書都要貼印花稅票，每份稅額 = 12,000,000 × 0.001 = 12,000元。如果兩人只持一份契約辦理登記，則該份契約需貼足印花。另依印花稅法第12條規定，同一憑證須備具二份以上，由雙方或各方關係人各執一份者，應於每份各別貼用印花稅票，因此買賣雙方各執之契約書均應分別貼足印花稅票。

印花稅怎麼繳納？

小額稅款可以購買印花稅票貼在憑證上，並加以註銷（蓋章或簽名），防止重複使用。如果稅額太大，貼印花稅票不方便，可以向稅捐機關申請開立繳款書，直接繳納現金或轉帳。現在許多縣市也提供網路申報印花稅的服務，更加便利。印花稅之繳納方式，除個別貼票外，營業人亦可向稽徵機關申請按期總繳，簡化作業；總繳方式係由納稅義務人按月或按期彙總繳納，逾期的處罰另依稅捐稽徵法規定辦理。

常見爭議與法院見解

爭議一：土地分割協議書要不要貼印花稅？

許多民眾認為土地分割只是共有人之間調整持分，沒有金錢交易，不應該課稅。但法院明白指出，依據印花稅法第5條第5款，分割不動產所立向主管機關申請物權登記的契據，就是課稅憑證（參照107年度稅簡字第30號臺中地方法院行政判決：「印花稅法第1條規定：『本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本法納印花稅。』第5條規定：『印花稅以左列憑證為課徵範圍：……五、典賣、讓受及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申請物權登記之契據。』第7條第4款規定：『印花稅稅率或稅額如左：……四、典賣、讓售及分割不動產契據：每件按金額1/1000，由立約或立據人貼印花稅票。……。』第8條第1項規定：『應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；……。』」）。因此，分割協議書必須按土地公告現值的千分之一貼花。該判決重申印花稅為憑證稅，不因共有人間無金錢對價而免稅。曾有當事人不服提起訴訟，法院均維持稅捐機關的處分（參照107年度稅簡字第30號判決，地方法院判決已確定）。

爭議二：契約解除後，可以申請退還印花稅嗎？

不行！印花稅是「憑證稅」，只要書立憑證並交付或使用，納稅義務就成立，不會因為事後契約解除或無效而退稅。在一個實際案例中（參照臺中高等行政法院 92 年度簡字第 98 號 判決判決），原告與他人簽訂不動產買賣契約並貼了印花稅票，後來買賣解除，原告申請退稅被駁回，法院也認為印花稅已經完成納稅義務，沒有退稅依據（參照臺中高等行政法院 92 年度簡字第 98 號 判決判決：「法院認為印花稅為憑證稅，契約書經交付或使用即成立納稅義務，且無因契約解除而退稅之規定。」）。此見解與印花稅法第8條「書立後交付或使用時即應貼足」之立法意旨一致，不因後續履約狀況而影響已成立之納稅義務。

爭議三：法院的和解筆錄或調解書要不要貼印花？

這個問題比較複雜。如果當事人持法院的和解筆錄或調解書去辦理不動產物權登記，因為該筆錄具有契約性質，就可能被認定為應稅憑證。法務部曾以法律字第 10300231670 號法規諮詢意見表示（參照法律字第 10300231670 號法規諮詢意見），法院和解筆錄是否課徵印花稅，宜由主管機關本於職權依個案情形認定；亦即，當事人依民法規定訂立之書面物權契約本即為課稅依據，法院和解筆錄則因其具契約性質，是否課稅由主管機關認定。另財政部 92 年 3 月 10 日台財稅字第 0920450700 號函釋示明確，法院作成之調解筆錄暨鄉、鎮、市公所調解委員會調解書，同係基於雙方當事人達成協議而書立，如經當事人持憑向主管機關辦理物權登記，核屬代替不動產契據使用，仍應依法貼用印花稅票。原則上，如果該筆錄實質上是不動產物權變動的依據，就可能需要貼花；實務上臺北高等行政法院 99 年度訴字第 1114 號判決亦認定，當事人持法院和解筆錄向主管機關申報共有物分割移轉現值，核屬代替分割不動產契據使用，應依法貼用印花稅票（地方法院判決，已確定）。前述判決所涉和解筆錄，係當事人單獨持憑申報使用，法院認其為該憑證之納稅義務人，應就全部移轉現值貼足。

爭議四：哪些收據可以免貼印花？

除了前面提到的收到票據的收據免稅外，還有一些特殊情況：

• 公私立學校學生領取獎學金的收據或印領清冊，沒有免稅，必須按金額貼千分之四印花稅票（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋：「公私立學校學生領取獎學金所書立之收據或印領清冊，現行印花稅法尚無免稅規定，領款時書立之憑證依同法第7條第2款規定應按金額貼用千分之4印花稅票。」）。
• 信用卡特約商店向聯合信用卡處理中心收取手續費的收據，屬於代收代付，仍應貼花（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋：「貴中心接受各發卡銀行委託向特約商店收取手續費，並轉付各發卡銀行，核屬代收代付款項，由貴中心開立收據，貼用印花稅票，交付特約商店，作為費用憑證。」）。 所以不是所有收據都免稅，要特別注意。實務上稅捐機關對於是否構成銀錢收據及有無免稅要件，會就個案憑證實質內容認定。

印花稅的罰則

如果應該貼印花稅票的憑證沒有貼、貼不足額或沒有註銷，經查獲後，除了要補貼印花稅票外，還會被按漏貼稅額處5倍至15倍的罰鍰。但如果在被檢舉或查獲前自動補貼並註銷，可以免罰。另依印花稅法第24條規定，違反印花稅票應於騎縫處合法註銷之規定者，係按未經註銷或註銷不合規定之稅額處5倍至10倍罰鍰，與前開不貼或貼不足額之處罰分屬不同規定，實務上應分別適用。裁罰倍數之審酌，稅捐機關訂有違章案件裁罰倍數參考表，依違章情節輕重處罰。關於罰鍰的性質，大法官解釋（參照釋字第49號解釋）指出：「印花稅法所定罰鍰係純粹行政罰。納稅義務人如有違法事實，即應依法按其情節輕重，分別科處罰鍰。其違法行為之成立並不以故意為要件。」所以只要有漏貼事實，就會被處罰，千萬別心存僥倖。

印花稅實用Q&A

Q1：買房子簽訂的契約書要貼印花稅票嗎？誰要貼？
A1：要。屬於典賣不動產契據，按契約金額千分之一貼花。通常買賣雙方各執一份契約書，每份都要貼足印花稅票。如果只持一份辦理登記，則該份需貼足。實務上不動產買賣雙方常各執一份契約，雙方均負有貼花義務，不可互相推諉。

Q2：收到支票時開立的收據要貼印花嗎？
A2：不用。根據財政部函釋（參照[函釋]印花稅法第5條（課徵範圍）函釋），收到票據（支票、本票、匯票）所出具的收據，不論有無載明票面金額，均免貼印花稅票。

Q3：工程合約總價寫「含稅」，印花稅怎麼算？
A3：如果合約載明「含稅」、「稅捐」或「稅什費」等字樣，表明內含營業稅，就可以扣除營業稅後的金額計算印花稅。例如合約總價525萬元（含5%營業稅），則不含稅價為500萬元，印花稅 = 500萬 × 0.001 = 5,000元。若合約僅載明總價而未註明含稅，則不得扣除營業稅，應按總價全額計貼。

Q4：土地分割協議書要貼印花嗎？
A4：要。分割不動產契據需按土地公告現值的千分之一貼花，由立據人（協議書的立書人）貼花。如果未貼花，地政機關會要求補貼後才受理登記。共有人間分割協議書經法院或調處者，仍屬第5條第5款課徵範圍。

Q5：印花稅可以退嗎？
A5：原則上不能退。因為印花稅是憑證稅，一旦書立交付或使用，納稅義務即成立，事後契約解除或無效並不退稅。但如果因為適用法令錯誤或計算錯誤導致溢繳，可以依稅捐稽徵法第28條申請退還。稅捐稽徵法第28條所稱溢繳，限於適用法令錯誤或計算錯誤，不包含契約解除等商業風險。

Q6：印花稅票貼錯了怎麼辦？
A6：印花稅票一經貼用並註銷（蓋章或簽名），就不能揭下重用。如果貼錯，可以向稅捐機關申請核銷後重新貼用，但必須說明理由並經核准。重複使用已註銷稅票者，依印花稅法第24條可處二十倍至三十倍罰鍰，後果嚴重。

結語

印花稅雖然是小稅目，但與我們的日常生活息息相關。了解課稅範圍和計算方式，可以避免因疏忽而受罰。下次當你簽訂重要文件時，記得檢查是否需要貼印花稅票，或向稅捐機關詢問，確保合法又省錢！若有不明確之處，可善用各地方稅捐稽徵機關的免費諮詢服務，避免因稅務申報錯誤而受罰。