保單課徵贈與稅4大情境:要保人變更稅務風險 「什麼？只是把保單的要保人改成兒子，竟然要繳贈與稅？」這是許多人在進行保單規劃時常遇到的震驚時刻。事實上，變更保單要保人並非只是改個名字那麼簡單，在稅法上很可能被視為「贈與行為」，一旦保單有價值，國稅局就會找上門要求補稅甚至罰款。本文將透過真實法院判決，帶你了解保單變更要保人時可能觸發贈與稅的四大情境，以及如何避免稅務風險。 一、保單價值準備金：贈與稅的計算基礎 在討論情境之前，必須先認識「保單價值準備金」。這是保險公司根據保單所提存的準備金，會隨著時間累積，代表這張保單當下的現金價值。當你要變更要保人時，國稅局就是用這個數字來計算你送出了多少財產。 為什麼是保單價值準備金？法院在判決中說得很清楚： 「保單價值準備金既是就保險契約價值為評估後，依法呈報保險局作為保險人提列準備金之基準，並可得做為欠繳保險費或保單借款未還款時抵償之用，應足為彰顯保險契約財產價值之適當衡量工具。」（判決書片段109年度判字第48號） 換句話說，保單價值準備金客觀反映了保單的財產價值，因此成為贈與稅的計算基礎。 二、四大情境解析 情境1：無償變更要保人給子女或其他親屬 這是最常見的情況。父母將自己為要保人的保單，變更為子女，希望提早將資產移轉給下一代。但這樣做等於把保單的財產價值無償送給子女，構成《遺產及贈與稅法》第4條第2項的贈與行為。 法院在許多判決中明確指出： 「被上訴人認上訴人2人將系爭4張保單之財產價值無償給予其子江健榕及江健銘，並經其允受，構成遺產及贈與稅法第4條第2項之贈與，以變更要保人時之保單價值準備金為贈與價額，計入贈與總額，於法自無違誤。」（判決書片段111年度簡上字第22號） 因此，即使保單尚未解約、尚未領回任何錢，只要變更要保人，贈與行為就已經成立，必須按當下的保單價值準備金申報贈與稅。 情境2：變更要保人時，新要保人承擔後續保費（附負擔贈與） 有些人會主張：「我雖然把保單送給孩子，但後續的保費是由孩子自己繳納，這應該算是『附負擔的贈與』，後續保費應該可以從贈與額中扣除吧？」很遺憾，法院並不認同這種說法。 在一個判決中，納稅人提出類似主張，但法院駁回： 「上訴人主張本件贈與價額應扣除已領取之滿期還本金及生存金、待繳之保險費及代繳贈與稅負後，始計算贈與稅額，並不足採。」（判決書片段109年度判字第48號） 法院認為，贈與的標的是保單「現有」的財產價值，也就是變更當下的保單價值準備金。後續保費是新要保人自己的義務，不影響贈與時的價值，因此不能扣除。 情境3：變更要保人時，新要保人聲明放棄解約權、借款權等權利 也有人認為：「我雖然把要保人改成孩子，但同時要求孩子簽署聲明，放棄解約、保單借款等權利，這樣保單的價值就沒有移轉，應該不用課稅吧？」答案同樣是否定的。 法院明白表示： 「至於新要保人即受贈人是否放棄解約權、質借權等，均不影響變更要保人構成財產權益移轉之贈與行為，自應課徵贈與稅。」（判決書片段111年度簡上字第22號） 換句話說，只要變更要保人，保單的控制權和財產價值就已經移轉，即使新要保人自願放棄某些權利，也不影響贈與行為的成立。 情境4：保單價值準備金作為稅基的爭議與合理性 許多納稅人不服，抗辯「保單沒有市場價值，不應該用保單價值準備金課稅」。但法院一貫見解認為，保單價值準備金是最合理的估價方式。 除了前述判決書片段109年度判字第48號的論述外，另一個判決也指出： 「被上訴人以系爭保單之保單價值準備金作為評價，並作為計算受贈財產價值之衡量，再依受贈財產之價值比例，據以分別核定上訴人應補徵稅額，核無不合等語，為其判斷之基礎。」（判決書片段111年度簡上字第22號） 因此，國稅局以保單價值準備金作為贈與價額，是經過法院背書的合法做法。 三、真實案例：侯先生與莊吳金英的稅務官司 案例一：侯稅案 侯先生在生前將三張保單的要保人變更給兒子，過世後國稅局查獲，按變更時的保單價值準備金核定贈與總額約1,097萬元，補徵贈與稅約156萬元。繼承人不服提起行政訴訟，但法院維持國稅局的處分。 判決書記載： 「上訴人之父侯稅生前向南山人壽投保……於96年9月19日變更……之要保人為上訴人，涉有贈與之情事，經被上訴人查獲，乃按截至96年9月19日之保單價值，核定侯稅96年度贈與總額新臺幣10,971,052元，贈與淨額9,861,052元，應納稅額1,565,484元。」（判決書片段102年度裁字第503號） 案例二：莊吳金英案 莊吳金英將59張保單的要保人變更給四名子女，國稅局以保單價值準備金6,070萬餘元計算贈與總額，補徵贈與稅。子女提起訴訟，主張這是信託行為或附負擔贈與，但法院認為不成立，駁回其訴。 想深入了解贈與稅以及相關的權利保障方式，保險法律指南涵蓋了完整的法律指引。 判決指出： 「被上訴人以系爭保單之保單價值準備金作為評價，並作為計算受贈財產價值之衡量，再依受贈財產之價值比例，據以分別核定上訴人莊惠蓉應補徵稅額1,427,926元、莊文華應補徵稅額1,767,814元、莊雅青應補徵稅額1,356,826元，及莊進雄應補徵稅額1,493,192元，並無違誤。」（判決書片段109年度判字第48號） 從這些案例可知，法院對於保單變更要保人課徵贈與稅的立場非常一致。 四、贈與稅計算範例 假設張先生有一張終身壽險，保單價值準備金為300萬元。他在2023年將要保人變更給女兒，且當年度沒有其他贈與行為。贈與稅計算如下： - 贈與總額：300萬元 - 免稅額：244萬元（2022年起） - 應稅贈與額：300萬 - 244萬 = 56萬元 - 稅率10% → 應納稅額：56萬 × 10% = 5.6萬元 如果張先生未申報，被國稅局查獲，除了補稅5.6萬元外，還會被處以所漏稅額2倍以下的罰鍰（最高可罰11.2萬元）。因此，千萬不要心存僥倖。 五、常見QA Q1：變更要保人一定會被課贈與稅嗎？ 不一定。如果變更對象是配偶，依《遺產及贈與稅法》第20條第6款，配偶相互贈與財產不計入贈與總額，免徵贈與稅。另外，如果保單價值準備金為0（例如一年期定期壽險、意外險等沒有累積價值的保單），則沒有贈與稅問題。但大多數儲蓄型、投資型保單都有累積價值，變更時就會觸發贈與稅。 Q2：贈與稅的計算基礎是什麼？如何查詢保單價值準備金？ 國稅局以「變更當日」的保單價值準備金作為贈與價額。你可以向保險公司查詢變更當年度（或當月）的保單價值準備金，保險公司通常會在保單週年日寄送對帳單，上面會載明。 Q3：如果新要保人承擔後續保費，可以從贈與額中扣除嗎？ 不行。根據法院判決，待繳保險費不能扣除。因為贈與的標的是保單現有的價值，後續保費是新要保人自己的義務，不影響贈與時的財產價值。（參見判決書片段109年度判字第48號） Q4：變更要保人時，如果新要保人聲明放棄解約權、借款權，是否就不算贈與？ 不算。法院已明確表示，放棄權利不影響贈與行為的成立，仍應課徵贈與稅。（參見判決書片段111年度簡上字第22號） Q5：婚嫁贈與扣除額可以適用於保單變更嗎？ 可以，但有嚴格條件。《遺產及贈與稅法》第20條第7款規定，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過100萬元，不計入贈與總額。如果變更要保人發生在子女婚嫁前後6個月內，且能證明是為婚嫁所為，就可以適用100萬元的免稅額。但實務上國稅局審查嚴格，必須提出結婚事實證明，且贈與金額超過100萬元的部分仍要課稅。曾有納稅人主張婚嫁扣除額但未被採納的案例（判決書片段109年度上字第1134號、109年度判字第48號），因此建議保留相關證明文件。 Q6：如果被國稅局查獲未申報，會罰款嗎？ 會。依《遺產及贈與稅法》第45條，未依限申報贈與稅，按核定應納稅額加處2倍以下罰鍰。但如果在國稅局查獲前自動補報並補繳稅款，可以只加計利息，免予處罰。所以發現漏報時應儘速自動補報，以免受罰。 ## 六、結語 保單變更要保人看似簡單，卻隱藏著贈與稅的風險。在進行保單規劃前，務必先了解保單價值準備金的金額，並善用每年244萬元的贈與稅免稅額，必要時分批移轉或搭配其他免稅規定，以合法節稅。如果金額龐大或情況複雜，建議諮詢專業稅務顧問或律師，避免事後遭補稅罰款，得不償失。 最後提醒，稅法與法院見解會隨時間調整，本文內容僅供參考，實際個案仍應以最新法令及國稅局認定為準。
