被繼承人扶養扣除額:同年度多人扶養如何報稅?

同年度多人扶養同一位親屬，綜合所得稅扶養親屬免稅額只能由其中一人申報，以實際共同生活並履行扶養義務的人為優先；遺產稅的被繼承人扶養親屬扣除額則是被繼承人死亡時，遺有受其扶養的兄弟姊妹或祖父母，遺產及贈與稅法第17條第1項第5款條文定額為每人40萬元、兄弟姊妹未成年者每年加扣40萬元，依同法第12條之1物價指數調整機制，財政部已公告111年（2022年）起發生之繼承案件適用50萬元（每年加扣50萬元），舊法常見40萬元為條文原額，實務以被繼承人死亡年度公告數為準。兩者雖然都叫「扶養扣除」，但法源、對象與計算方式完全不同，搞混就容易被國稅局剔除補稅。本文用白話整理法條、財政部函釋與真實法院判決，教你如何判斷誰能報、要準備哪些證明，以及遺產稅中孫子女代位繼承與拋棄繼承的扣除額差異。

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一、綜合所得稅扶養親屬免稅額是什麼？誰可以被申報？

扶養親屬免稅額的法源與金額是多少？

結論：扶養親屬免稅額的法源是所得稅法第17條第1項第1款，納稅義務人可以減除本人、配偶及符合規定的扶養親屬免稅額，金額則由財政部按物價指數每年公告，申報時一律以申報年度公告數為準。

所得稅法第17條第1項第1款規定，免稅額分為（一）直系尊親屬、（二）子女、（三）兄弟姊妹、（四）其他親屬或家屬合於民法第1114條第4款及民法第1123條第3項規定，確係受納稅義務人扶養者。條文本身只定架構與身分要件，實際金額每年不同，申報時必須以申報年度的公告數為準，不能直接沿用舊文章的數字。

以大家最常查詢的112年度（2023年）為例，每人免稅額為92,000元，年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及受扶養直系尊親屬為138,000元；113年度起已隨物價調高，免稅額調為97,000元，滿70歲者為145,500元。若你在網路上看到舊文章寫92,000元，記得對照當年度公告，以免少扣除或多列被剔除。

綜合所得稅常見扣除額也同步調高，整理如下表，方便對照：

提醒：扶養親屬免稅額、標準扣除額與薪資特別扣除額是併同計算綜合所得淨額的基礎，申報時要以「申報年度」的公告數為準，不是看所得發生年度的新聞稿。年度公告請以財政部當年度公告為準。

哪些親屬可以被列報扶養？法定扶養義務怎麼看？

結論：不是有血緣就能報，必須同時符合「年齡或無謀生能力」要件、納稅義務人對其負有法定扶養義務，以及有共同生活的事實。

依所得稅法第17條第1項第1款及民法相關規定，可分為以下四類：

另一個常被忽略的重點是扶養順序。民法第1114條定有互負扶養義務的親屬範圍，民法第1115條定有扶養順序，民法第1123條第3項則規定雖非親屬而以永久共同生活為目的同居一家者視為家屬。司法院釋字第415號也闡明，稅法上的扶養是以實際扶養事實為核心，不是只看名義上的義務。

白話來說：想扶養姪子、外甥或孫子女，除了證明他未成年或無謀生能力，還要證明他的父母（你的兄弟姊妹）為何不能扶養，且你與他確實同住、確實出錢出力。

二、同年度多人扶養同一人，綜合所得稅免稅額到底歸誰？

離婚後小孩的免稅額，可以父母各報一半或輪流報嗎？

結論：不行拆半，也不能兩邊同時報。現行稅制下，同一位受扶養親屬在同一年度只能由一人申報免稅額，離婚後原則上由與子女實際共同生活並履行扶養的一方申報，僅僅按月給付扶養費但未同住，通常不會被認可。

這是實務上最容易被剔除的類型。財政部66年9月3日台財稅第35924號函及64年10月7日台財稅第37217號函早就明確：二人以上輪流扶養直系尊親屬，應協議推定其中一人申報；離婚後父母對子女的扶養義務固不因離婚而消滅，但申報扶養免稅額時，仍應由實際扶養者申報，洽商不成時由稽徵機關依實際情形核定。這也是法院一貫的見解。

真實判決怎麼說？

臺灣高雄地方法院104年度簡字第126號判決（一審簡易判決）要旨摘述，非逐字引文： 法院認為，父母對子女的扶養義務不因離婚而受影響，但依現行稅制，扶養義務者如有多人時，僅能由其中一人申報扶養免稅額。父母離婚後應分別申報時，仍應參考司法院釋字第415號意旨，由與受扶養人共同生活之父或母申報，較符合稅法規定扶養親屬免稅額的立法目的。本則為要旨摘述，非逐字引文。

高雄高等行政法院95年度簡字第61號判決要旨摘述，非逐字引文： 法院指出，列報扶養親屬免稅額須以共同生活為要件，稅法上的扶養必須建立在全面且密切的日常生活基礎上。父母雖不因離婚免除扶養義務，但不能僅以有給付生活費就主張免稅額，應由實際共同生活並履行扶養義務之人申報。原告僅支付生活費而未與子女共同生活，經核定剔除並無違誤。本則為要旨摘述，非逐字引文。

實務啟示： 爸爸每月匯生活費給跟媽媽同住的小孩，爸爸那一方列報免稅額，被國稅局剔除後打行政訴訟，幾乎都會敗訴。協議由未同住一方申報，國稅局通常不接受，因為不符合共同生活要件。若一年內確有輪流同住的事實，應事前以書面協議推定由一人申報，並保留同住與扶養的客觀證據，洽商不成時由國稅局依戶籍、金流、學籍、健保就醫地等資料綜合判斷，最糟的結果是雙方都被剔除。

想報姪子、外甥、孫子女等其他親屬，為什麼國稅局審查特別嚴？

結論：因為法律規定扶養有先後順序，父母順位優先於伯叔姑舅，想越順位扶養，必須證明先順位者無法履行義務，且有正當理由。

臺灣桃園地方法院102年度簡字第6號判決（一審簡易判決）要旨摘述，非逐字引文： 法院說明，所謂法定扶養義務，依民法規定負扶養義務者有數人時，履行義務之人有其先後順序，由後順序者履行扶養義務時，應有其正當理由及先順序者無法履行扶養義務的合理說明。本則為要旨摘述，非逐字引文。

實務上，國稅局會要求你提出：

• 受扶養人的父母所得及財產資料（例如所得清單、財產清單）
• 先順位者無力扶養的證明（例如死亡證明、失蹤證明、重大傷病診斷書、身心障礙證明、在監執行證明、長期失業且財產不足的資料等）
• 你與受扶養人同居一家且確實扶養的證明

如果受扶養人的父母仍有相當收入或財產，卻由叔伯申報，幾乎會被認定不符合扶養順位而剔除補稅。

法院如何認定「共同生活」？戶籍在一起就一定算嗎？

結論：戶籍只是參考，法院看的是有無以永久共同生活為目的的客觀事實，以及是否確實扶養。

臺中高等行政法院91年度簡字第32號判決要旨摘述，非逐字引文： 納稅義務人列報扶養其他親屬免稅額，須符合民法第1114條第4款及民法第1123條第3項的家長家屬關係，並以永久共同生活為目的的客觀事實為要件。本則為要旨摘述，非逐字引文。

同院91年度簡字第71號判決也持相同見解。實務判斷會綜合考量：是否同戶、同址居住、水電費及居住證明、學籍與通勤距離、健保就醫紀錄、匯款紀錄、醫療及教育費用的負擔情形、鄰里或村里長證明等。寒暑假短期同住而平時完全分居、僅定期匯錢，通常會被認為不符合全面且密切的日常生活基礎。

給一般讀者的舉證指引：

多人扶養有爭議時，國稅局如何處理？被剔除後如何救濟？

結論：先協議，協議不成由國稅局核定；被剔除補稅後不服，必須先申請復查，不服復查決定再提訴願及行政訴訟，逾期未申請就會確定。

依前述財政部函釋，輪流扶養應協議由一人申報。若多人同時申報同一受扶養親屬，國稅局會先通知協議或擇一認定，協議不成者依實際扶養及共同生活事實核定。經剔除補稅者，會補徵本稅並加計利息。

救濟程序上，對核定處分不服，應於法定期間內申請復查（核課處分的行政救濟程序），對復查決定不服再提起訴願，訴願不服再提行政訴訟。若未在法定期間內申請復查，原核定就會確定，不能事後再主張追溯列報。實務上也常見納稅義務人逾期才想補列扶養，國稅局以逾期列報不得追溯為由駁回，法院也會維持。

三、遺產稅的被繼承人扶養親屬扣除額怎麼算？跟綜所稅有什麼不同？

被繼承人扶養的兄弟姊妹、祖父母可以扣多少？多人共同扶養也能扣嗎？

結論：遺產稅的被繼承人扶養親屬扣除額，法源是遺產及贈與稅法第17條第1項第5款，條文定額為每人40萬元、兄弟姊妹中有未成年者每年加扣40萬元；依同法第12條之1物價指數調整機制，財政部已公告111年（2022年）起發生之繼承案件適用50萬元、每年加扣50萬元，申報時以被繼承人死亡年度公告數為準，舊文獻記載40萬元為條文原額。

條文架構為：被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除一定金額；其兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣一定金額。金額隨物價指數調整，現行公告數額為每人50萬元、每年加扣50萬元，條文原額為每人40萬元、每年加扣40萬元，引用時請以死亡年度公告為準。

認定關鍵是被繼承人生前是否確實扶養該親屬，例如同住、定期給付生活費、負擔醫療或教育費用等，並非以被繼承人是否為唯一扶養者為限。實務上若被繼承人與其他兄弟姊妹共同分擔扶養祖母，只要被繼承人有實際扶養行為，通常仍可認列扣除額，但最好能提出匯款紀錄、同住證明或醫療費用單據。若完全沒有扶養事實，僅有親屬關係，國稅局會否准扣除。

要特別注意兩個限制：

1. 依遺產及贈與稅法第17條第2項後段規定：「繼承人中拋棄繼承權者，不適用前項第一款至第五款規定之扣除。」也就是拋棄繼承的人，就不能再主張配偶、直系血親卑親屬、父母、重度以上身心障礙及受扶養兄弟姊妹祖父母等扣除額。
2. 依遺產及贈與稅法第17條第2項前段規定：「被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用前項第一款至第七款之規定；前項第八款至第十一款規定之扣除，以在中華民國境內發生者為限。」

孫子女可以扣嗎？代位繼承與拋棄繼承的扣除額差很大

結論：孫子女能不能扣，要看是依哪個款項主張，以及是透過代位繼承還是拋棄後由次親等繼承，兩者計算方式完全不同，坊間「孫子女繼承一律可按人數加倍扣除」的說法是錯誤的。

遺產稅中與孫子女有關的扣除額，法源是遺產及贈與稅法第17條第1項第2款「直系血親卑親屬扣除額」，條文定額為每人40萬元，依同法第12條之1物價指數調整機制，財政部已公告111年（2022年）起發生之繼承案件適用50萬元，舊法40萬元為條文原額，申報以死亡年度公告為準，未成年者按年加扣（條文每年40萬元、現行公告每年50萬元）。此款看的是繼承人身分與年齡，不是看被繼承人生前有沒有扶養他。

孫子女成為繼承人，常見有兩種情形：

這個但書是民國89年修正時增訂的，立法目的就是防止透過拋棄繼承來墊高扣除額節稅。舉例：被繼承人有2名子女，若子女全部拋棄由4名孫子女繼承，扣除額不是4人×公告50萬元（條文40萬元）＝公告200萬元（條文160萬元），而是以2名子女原得扣除的公告100萬元（條文80萬元）為上限（若子女均已成年；若有未成年子女，再按年加扣後作為上限，金額以死亡年度公告數為準）。若是其中1名子女死亡由其2名子女代位繼承，則該2名孫子女可各扣公告50萬元（條文40萬元），不受上限限制。

除了扣除額，繼承實務上還有拋棄繼承期限、遺產分割、特留分等細節，繼承法律完整指南提供了更全面的法律知識。

四、數學計算小教室：綜合所得稅與遺產稅實際差多少？

綜合所得稅扶養越多真的省越多嗎？

結論：扶養人數確實會直接降低綜合所得淨額，但必須符合要件，否則被剔除補稅反而得不償失。

試算一：112年度單身扶養2人

假設小明單身，年所得100萬元，扶養70歲的母親（符合直系尊親屬要件）及一名未成年的姪子（已證明其父母無力扶養且同居確受扶養）。

• 免稅額：本人92,000元＋母親138,000元＋姪子92,000元＝322,000元
• 標準扣除額（單身）：124,000元
• 薪資所得特別扣除額：207,000元
• 綜合所得淨額：1,000,000－322,000－124,000－207,000＝347,000元
• 適用稅率5%，應納稅額17,350元

若未扶養親屬，免稅額僅本人92,000元，淨所得為577,000元，稅額28,850元，兩者差額11,500元。這就是扶養2人合法節省的稅額；若113年度申報，則因免稅額與扣除額調高（一般免稅額97,000元、滿70歲145,500元、單身標準扣除額131,000元、薪資特別扣除額218,000元），淨所得會再降低，節稅效果更大，務必以當年度公告數試算。以上試算未計入其他特別扣除額，實際申報請以當年度稅額級距與公告數額核算。

遺產稅被扶養兄弟姊妹扣除額怎麼加扣？

結論：未成年兄弟姊妹的加扣是以「距滿18歲的年數」計算，每年加扣金額以死亡年度公告數為準（條文每年40萬元、現行公告每年50萬元，舊法40萬元為條文原額）。

試算二：遺產稅第5款扣除額

老王過世，遺有受他扶養的妹妹45歲及未成年弟弟15歲（距成年還有3年），以條文定額每人40萬元、每年加扣40萬元，現行公告每人50萬元、每年加扣50萬元為例：

• 妹妹扣除額：公告50萬元（條文40萬元）
• 弟弟扣除額：公告50萬元＋3年×50萬元＝200萬元（條文40萬元＋3年×40萬元＝160萬元）
• 合計扣除額：公告250萬元（條文200萬元），可自遺產總額中減除，差異在於死亡年度公告

此扣除額是與其他扣除額（如配偶扣除額493萬元、直系血親卑親屬扣除額、父母扣除額等，金額均以死亡年度公告為準，其條文原額與公告數額亦有40萬元與50萬元之別）併同自遺產總額中扣除，申報時應逐項列明並檢附扶養證明，避免被國稅局以無扶養事實為由剔除。相關扣除額均有物價指數調整機制，切勿直接沿用舊文章的40萬元數額而忽略公告調整。

五、重要QA：同年度多人扶養申報常見問題

Q：扶養親屬免稅額需要什麼條件？

A：需同時符合三要件：第一，受扶養人符合年齡或無謀生能力條件；第二，納稅義務人對受扶養人負有法定扶養義務（民法第1114條至第1116條，扶養順序依第1115條）；第三，有共同生活之事實，其他親屬還須符合民法第1114條第4款及民法第1123條第3項家長家屬關係且以永久共同生活為目的。對於養親屬中其他親屬，還須證明其父母無法扶養，建議備妥戶口名簿、所得財產清單、無力扶養證明及匯款與生活費單據。戶籍僅為參考，關鍵在於實際共同生活的客觀事實與確實扶養的金流證明。

Q：離婚後，小孩的免稅額可以由父母雙方分別申報一半嗎？

A：不行。所得稅法規定同一受扶養親屬同一年度只能由一人申報，不能拆半。實務上以與子女實際共同生活並履行扶養義務的一方為優先。即使雙方協議由未同住一方申報，國稅局通常也不接受，因為不符合共同生活要件。若雙方輪流扶養，應依財政部函釋協議推定由其中一人申報，協議不成由國稅局核定，切勿雙方同時申報以免都被剔除補稅。僅給付扶養費而未同住，通常不符合稅法上扶養的認定。

Q：扶養其他親屬（如姪子、外甥）需要證明什麼？

A：需證明三件事：第一，受扶養人未滿18歲或滿18歲以上而在校就學、身心障礙或無謀生能力；第二，受扶養人的父母無力扶養（例如死亡、失蹤、重病臥床、在監服刑等），並提出所得財產資料或相關證明；第三，你與受扶養人同居一家且確實扶養。建議準備戶口名簿、受扶養人父母的所得資料與無力扶養證明、以及你匯款或負擔生活費、醫療費的單據。僅有戶籍而無實際扶養事實，不會被認可。審查時國稅局會特別檢視扶養順位是否正當，先順位者有能力卻由後順位者申報，幾乎會被剔除。

Q：遺產稅中被繼承人扶養的親屬扣除額如何認定？

A：依遺產及贈與稅法第17條第1項第5款，被繼承人死亡時遺有受其扶養的兄弟姊妹或祖父母，條文定額為每人40萬元，依同法第12條之1物價指數調整機制，現行公告為每人50萬元（舊法40萬元為條文原額），以死亡年度公告為準，未成年兄弟姊妹另按年加扣（條文每年40萬元、現行公告每年50萬元）。認定關鍵是受其扶養的事實，例如同住、定期給付生活費、負擔醫療費用等。若多人共同扶養，只要被繼承人有參與扶養並能提出證明，通常仍可扣除。要注意依同法第17條第2項後段規定，拋棄繼承者不適用第1項第1款至第5款扣除額，且依同條第2項前段規定，經常居住境外之被繼承人不適用第1款至第7款扣除額（第8款至第11款以境內發生者為限），申報時應一併檢視扣除額規定，並保留匯款與醫療等客觀單據供核認。

Q：多人共同扶養同一親屬時，誰可以申報綜合所得稅免稅額？

A：原則上由實際共同生活且負主要扶養責任的人申報。如果無法區分，應先協議推定由其中一人申報；財政部函釋明定輪流扶養直系尊親屬應協議推定一人申報，離婚未協議者由實際扶養者申報。若爭議無法解決而雙方同時申報，國稅局會擇一核定或雙方剔除，事前協調並保留同住與金流證據，才能避免事後補稅加計利息。被剔除後如有不服，記得在法定期間內申請復查，逾期未申請就會確定。

Q：被剔除補稅後，多久內要救濟？可以補件追認扶養嗎？

A：對核定處分不服，應在法定期間內申請復查，對復查不服再提訴願及行政訴訟，逾期未提就會確定。實務上常見逾期才想補列扶養或補件主張共同生活，國稅局會以逾期列報不得追溯為由駁回。建議在申報期就備齊證明，收到核定通知後立即檢視並依法救濟，不要拖到確定後才爭執。救濟有嚴格期間限制，收到處分書應立即注意處分書上記載的教示期間。

結語

扶養親屬的稅務優惠雖然吸引人，但國稅局的審查也越來越細。從法院判決可以看出，無論是綜合所得稅還是遺產稅，共同生活與法定扶養義務順序都是核心。綜合所得稅重在當年度實際共同生活與確實扶養，同一人只能一人報；遺產稅重在被繼承人生前受扶養事實與扣除額的法定計算，代位繼承與拋棄繼承的扣除額更要分清楚。在申報前務必確認符合條件、保留匯款與同住證據，並以當年度財政部公告金額為準，才能安心節稅。若遇到爭議，上述判決要旨與財政部函釋可作為爭取權益的依據，必要時諮詢專業人士協助復查與訴願。

本文參考判決要旨（均為要旨摘述，非逐字引文）：高雄高等行政法院95年度簡字第61號判決、臺中高等行政法院91年度簡字第32號判決、臺灣高雄地方法院104年度簡字第126號判決（一審簡易判決）、臺灣桃園地方法院102年度簡字第6號判決（一審簡易判決）等。引用判決均為確定前審級見解，個案仍以法院最終認定及當年度法令公告為準。遺產稅扣除額金額歷經物價指數調整，本文所載50萬元為111年起公告數額，條文原額為40萬元，舊文獻40萬元為調整前數額，申報時請以被繼承人死亡年度及申報年度公告為準。遺產及贈與稅法第17條現行僅分2項，有關拋棄繼承及境外被繼承人之限制均規定於第2項。