公司作假帳會怎樣？法律責任、刑責與法院判決一次看懂

公司作假帳會觸犯商業會計法第71條、刑法偽造文書與登載不實、公司法第9條虛偽驗資、稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐，公開發行公司還可能觸犯證券交易法第171條，最重可判3年以上10年以下有期徒刑、併科上億元罰金，且同一行為可能同時成立數罪，會計人員即使只是聽老闆指示配合製作，也會成立共同正犯。本文整理刑度、罰金、易科罰金與追訴期規定，並引用真實法院判決說明實務怎麼判。

公司作假帳是什麼意思？常見手法有哪些？

**結論：**只要故意讓會計憑證、帳冊或財務報表記載不實，不論是虛增、虛減或隱匿，都算作假帳。

「作假帳」泛指公司負責人、主辦或經辦會計人員，故意在會計憑證、帳冊或財務報表上記載不實內容，藉以欺騙股東、債權人、稅捐機關或投資大眾。常見手法包括：

• **虛增收入：**把還沒成交的訂單提前認列，或偽造銷貨憑證。
• **虛報費用：**將私人開支報為公司費用，或浮報支出。
• **隱匿負債：**不記錄應付帳款或借款，讓財務結構看起來更健康。
• **虛偽驗資：**公司設立或增資時，股東並未實際繳納股款，卻製作假的存款證明向主管機關登記。

不論哪一種，只要故意讓財務資訊失真，就可能同時觸犯多部法律，不是單一罪名就能處理。

開場故事：小明與小美的假帳風波

小明是一家新創公司的老闆，為了讓公司財報看起來更漂亮，以便向銀行申請貸款，他要求會計小美把營業收入灌水500萬元。小美雖然知道這樣做違法，但礙於老闆壓力還是照辦了。幾個月後，國稅局查帳時發現異常，將全案移送地檢署。最後，小明與小美都被起訴，法院判處小明有期徒刑8個月、小美6個月，得易科罰金，但兩人還得繳納高額罰金，公司信譽也一落千丈……

這個故事可不是危言聳聽，而是每天都在真實世界上演的情節。究竟「作假帳」會觸犯哪些法律？刑責有多重？法院又會怎麼判？以下一次說清楚。

公司作假帳會觸犯哪些法律？5大罪名刑度罰金對照表

**結論：**作假帳不是只有商業會計法，一筆假帳往往同時觸犯刑法、公司法、稅法，公開發行公司再加證券交易法，刑責會疊加。

1. 商業會計法第71條：作假帳最直接的處罰

商業會計法第71條是處罰作假帳的核心條文，處罰對象為商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員。現行法處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金，共有5款行為：

一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。

實務上第5款是兜底規定，許多新型態、難以歸入前4款的不正當方法也會落入本款。要注意的是，現行60萬元罰金是95年5月24日修正後提高的金額，修正前為15萬元以下罰金，舊判決引用的15萬元是修法前舊版，現在已不適用。

2. 刑法：偽造文書與登載不實最常一起成立

• **第215條業務上文書登載不實罪：**從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1萬5千元以下罰金。
• **第210條偽造私文書罪：**偽造、變造私文書，足以生損害於公眾或他人者，處5年以下有期徒刑。本條只有有期徒刑，沒有併科罰金。
• **第216條行使偽造文書罪：**行使第二百一十條至第二百一十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。把假財報拿去銀行貸款、辦理登記，就是典型的行使行為。
• **第214條使公務員登載不實罪：**明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之公文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1萬5千元以下罰金。例如用假財報辦理公司設立或變更登記。
• **第339條詐欺罪：**意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰金。如果作假帳是為了騙取貸款或投資，就會同時構成詐欺。

3. 公司法第9條：虛偽驗資不只判刑，還會被撤銷登記

公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足，或股東雖已繳納而於登記後將股款發還股東，或任由股東收回者，公司負責人各處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣50萬元以上250萬元以下罰金。這就是俗稱的「虛偽驗資」，也是作假帳的一種類型。

本條還有3個實務上很重要的後果，很多文章會漏掉： 第二項規定，公司負責人與未實際繳納股款的股東，就未繳股款部分須負連帶賠償責任，股東或債權人可以請求連帶賠償。 第3項：犯第1項虛偽驗資之罪經法院判決有罪確定後，由中央主管機關撤銷或廢止其登記。但判決確定前，已為補正者，不在此限（補正可免撤銷僅限本項）。也就是說，事後把錢補足，仍有可能免於被撤銷登記，但必須在判決確定前完成。 第4項：公司之負責人、代理人、受僱人或其他從業人員以犯刑法偽造文書印文罪章之罪辦理設立或其他登記，經法院判決有罪確定後，由中央主管機關依職權或依利害關係人之申請撤銷或廢止其登記（本項無補正除外規定，為獨立撤銷事由）。

4. 稅捐稽徵法第41條、稅捐稽徵法第43條：逃漏稅與幫助逃漏稅

納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。如果作假帳是為了逃稅，就會同時觸犯本條。

110年12月17日修法增訂加重處罰：納稅義務人逃漏稅捐情節重大，個人逃漏稅額在1千萬元以上、營利事業在5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金。門檻與刑度都大幅提高，不可再用舊的5年以下一概而論。

此外，第43條處罰幫助犯：教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處三年以下有期徒刑，併科新臺幣一百萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯本條之罪者，加重其刑至二分之一。實務上記帳業者、會計師幫客戶做假帳逃稅，常同時被論以本條。

上述罰金規定是這個議題的重要環節，而詐騙防範法律指南從更多面向整理了完整的處理流程。

5. 證券交易法第171條：上市櫃公司財報造假刑責最重

針對公開發行公司，發行人、負責人或職員有財務報告虛偽或隱匿情事，依第171條第1項處3年以上10年以下有期徒刑，得併科新臺幣1千萬元以上2億元以下罰金。這可是非常重的刑責，所以上市櫃公司的財報造假往往會鬧上新聞頭條。

第2項加重規定：犯前項之罪，其因犯罪獲取之財物或財產上利益金額達新臺幣1億元以上者，處7年以上有期徒刑，得併科新臺幣2千5百萬元以上5億元以下罰金。

本條對量刑影響重大的第4項至第7項，實務上常被漏掉，完整規定如下：

1. 第4項：犯前三項之罪於犯罪後自首並自動繳交全部犯罪所得者，減輕或免除其刑；並因而查獲其他正犯或共犯者，免除其刑。
2. 第5項：犯第一項至第三項之罪在偵查中自白並自動繳交全部犯罪所得者，減輕其刑；並因而查獲其他正犯或共犯者，減輕其刑至二分之一。
3. 第6項：犯第一項或第二項之罪，其因犯罪獲取之財物或財產上利益超過罰金最高額時，得於犯罪獲取之財物或財產上利益之範圍內加重罰金；如損及證券市場穩定者，加重其刑至二分之一。
4. 第7項規定「犯第一項至第三項之罪，犯罪所得屬犯罪行為人或其以外之自然人、法人或非法人團體因刑法第三十八條之一第二項所列情形取得者，除應發還被害人、第三人或得請求損害賠償之人外，沒收之。」

作假帳刑期多久？法院如何決定想像競合還是數罪併罰？

**結論：**同一筆假帳同時觸犯數罪名，法院用刑法第55條想像競合從一重處斷；多次獨立假帳則依刑法第51條數罪併罰定執行刑，最重不得逾30年。

從上面的法條可以看出，作假帳的刑責從3年到10年不等，而且常常是「數罪併罰」。實務判斷分兩種：

• **想像競合（刑法第55條）：**一行為觸犯數罪名，從一重處斷。例如同一份假財報同時構成商業會計法第71條、刑法第215條、行使偽造私文書及詐欺，法院會擇一重罪論處。
• **數罪併罰（刑法第51條）：**數行為觸犯數罪名，分論併罰、再定應執行刑。宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期，但不得逾30年。罰金部分依第51條第7款，於最多額以上、各刑合併之金額以下，定其金額。

實務上，如果作假帳只涉及公司內部帳務，沒有對外行使，可能只構成商業會計法；但如果拿假財報去銀行貸款，就可能同時觸犯行使偽造私文書和詐欺。這時候法院通常會論以想像競合，從一重處斷。

至於刑期多長？實務常見區間如下：

• **單一商業會計法犯罪：**通常判處4個月到6個月有期徒刑，得易科罰金。
• **多次犯罪：**例如協助多家公司虛偽驗資，可能每罪判4至6個月，合併後應執行刑可能達到2至3年。
• **若涉及詐騙巨額款項或證交法：**刑期可能超過5年，甚至7年以上。

除了徒刑，還可能併科罰金，例如商業會計法可併科60萬元以下，公司法可併科50萬至250萬元，證券交易法更可能併科上千萬元甚至上億元。

法院怎麼判作假帳？2件真實判決見解解析

**結論：**法院對協助作假帳者也論以共同正犯，且是否為想像競合屬事實審自由判斷，只要不違背經驗法則，上級審會尊重。

為了讓大家更具體了解法院的態度，我們直接說明兩個具代表性的判決要旨。

案例一：丙○○等人虛偽驗資案（違反公司法、商業會計法）

參照98年度訴字第1379號判決要旨摘述： 「丙○○曾因違反公司法案件，經本院於民國九十五年八月十四日以九十五年度簡字第二四三六號判決判處有期徒刑五月，並於同年十二月十二日易科罰金執行完畢，仍不知悔改，竟與會計師乙○○（業經本院以九十九年度簡字第一一七號判決有罪）、甲○○（業經本院以九十九年度簡字第一一八號判決有罪）及附表一、二所示記帳業者等人共同基於違反公司法公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足，使公務員登載不實及違反商業會計法使財務報表發生不實結果之犯意聯絡，推由丙○○在報紙刊登可以代辦公司設立登記驗資證明之廣告訊息。若有客戶上門，丙○○就以每新臺幣一百萬元，借一天利息七百元，大額資金或熟客另有不等優惠之代價，借款與需要虛偽驗資的客戶。乙○○、甲○○及附表一、二所示之記帳業者則代該等客戶辦理其他公司設立登記、增資之驗資證明及處理會計師簽證等事宜。」

本件為臺灣臺北地方法院98年度訴字第1379號刑事判決（99年3月22日宣判）（一審簡式審判）要旨摘述，非逐字引文。丙○○等人專門幫人頭公司辦理虛偽驗資，讓這些公司得以設立或增資，實際上股東根本沒出資。他們的行為同時觸犯公司法第9條、刑法第214條使公務員登載不實、商業會計法第71條及稅捐稽徵法第43條幫助逃漏稅捐，最後法院分論併罰、定應執行刑。這個案例清楚顯示：即使是協助他人作假帳，也會構成共同正犯，刑責不輕。

法律條文依據：商業會計法第71條新舊法差異

參照98年度訴字第1379號判決所引修正前條文： 「商業會計法第七十一條，修正前為：『商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣十五萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。三、意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。』」

請注意，此段為判決理由中引用的95年5月24日修正前舊法，罰金為15萬元以下。現行法已於95年5月24日修正公布，將罰金上限提高至新臺幣60萬元，並增列第5款「其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果」，刑期仍維持5年以下，切勿再引用舊罰金數額。

案例二：共同正犯與競合關係，最高法院怎麼說？

本件案由為偽造文書等罪（事實為偽造六合彩簽注單詐領彩金、傷害、恐嚇等），非公司假帳／財報不實案；以下為最高法院就共同正犯與想像競合之一般性法律原則闡述，適用於各類偽造文書案件，並非假帳專屬見解，但其法理同樣適用於作假帳案件。

共同正犯：老闆與會計一起罰

作假帳很少是一人獨力完成，通常老闆下令，會計執行。這時候兩人都會成立共同正犯，即使會計沒有分到不法利益，也一樣有罪。刑法第28條、刑法第31條共同正犯及身分犯的規定，在此同樣適用。

參照98年度台上字第6542號判決所述（最高法院上訴駁回、已確定）： 「刑法之共同正犯，係以行為人間具有犯意聯絡、行為分擔，即克當之，既不以參與全部犯罪過程，亦不以分享犯罪所得為必要，重在處罰其惡性，是行為人合謀相互利用他人，無論所分工者係犯罪構成要件以內或以外之行為，因合作實行其犯罪計畫，自應就犯罪之全部共負刑責，不分軒輊。」

這段話白話文就是：只要你有參與作假帳的謀議，或分擔一部分行為（例如製作假傳票、蓋章），就算你沒拿到好處，也必須為整個犯罪負責。所以會計人員千萬別以為「我只是聽命行事」就能免責。

競合問題：作假帳又詐貸怎麼判？

如果作假帳是為了向銀行詐騙貸款，除了偽造文書還會構成詐欺罪。法院會怎麼處理？

參照98年度台上字第6542號判決所述（最高法院上訴駁回、已確定）： 「而行使偽造私文書，進而詐取財物，究竟屬於想像競合犯或應依數罪併罰處斷，須就犯罪之具體情狀而為審酌、判斷，屬事實審法院自由判斷之職權範圍，若不違背經驗法則或論理法則，當予尊重。」

簡單來說，如果是一連串緊密關聯的行為（例如製作假財報後立即拿去銀行貸款），通常會被認定為「一行為觸犯數罪名」，從一重處斷（例如詐欺罪較重，就依詐欺罪論處）。但如果是多次獨立的作假帳與詐貸，就可能數罪併罰。法院有裁量權，只要不違背經驗法則，上級法院就會尊重。引用下級審判決時，請留意是否已確定；新近的地院、高院判決在上訴期間內尚未確定，不宜當成定論引用。

刑期計算示範——用數學算給你看，含易科罰金與易服社會勞動

**結論：**數罪併罰不是單純相加，而是在「最重刑以上、總和以下」定執行刑；能否易科罰金要看現行刑法第41條，不是超過6個月就一律不能易科。

假設某公司負責人阿誠與會計小玲共謀，做了以下三件壞事：

1. **虛增營業收入，**觸犯商業會計法第71條第1款，被判有期徒刑6個月。
2. **用假財報向銀行貸款500萬元，**觸犯行使偽造私文書罪和詐欺罪，法院認定想像競合從一重論以詐欺罪，判處有期徒刑1年。
3. **為了設立子公司虛偽驗資，**觸犯公司法第9條，判處有期徒刑8個月。

如果三罪是各自獨立犯下，法院會依刑法第51條第5款數罪併罰來定應執行刑：在「最重刑1年以上，總和刑期6月加1年加8月等於2年2個月，即26個月以下」之間決定，但不得逾30年。實務上通常會酌減，假設最後定應執行刑為1年10個月（即22個月）。

能否易科罰金？要看現行刑法第41條

很多人以為「超過6個月就不能易科罰金」，這是舊觀念。現行刑法第41條規定如下，且貨幣折算已改為新臺幣制，切勿再引用舊判決所稱「銀元300元即新臺幣900元折算一日」的舊標準：

所以阿誠的1年10個月，關鍵在於「三罪是否均得易科」。若三罪均為得易科之罪（最重本刑5年以下且各宣告6個月以下則符合，但本例第二罪為1年，已非6個月以下），則不符合均得易科的要件，原則上不得易科罰金，必須入監服刑。但若符合均得易科要件，即使應執行刑逾6個月，法院仍得諭知易科罰金；另符合要件者亦得聲請易服社會勞動。是否准許，由執行檢察官及法院審酌。

罰金部分怎麼定？

商業會計法可併科罰金最高60萬元，公司法可併科50萬至250萬元，詐欺罪可併科50萬元以下。若法院各判併科罰金20萬元、30萬元、10萬元，數罪併罰時依刑法第51條第7款，於最多額以上、合併金額以下定其金額，並非單純相加。假設最後併科罰金40萬元，仍須一次繳清，未繳納可能依法易服勞役或強制執行。

這樣加總起來，阿誠除了要坐牢1年10個月，還要繳40萬元罰金，可說得不償失。

作假帳追訴期多久？20年還是30年？

**結論：**追訴期看「最重本刑」決定，作假帳常見為20年，上市櫃財報造假最重10年則為30年。

依刑法第80條，追訴權時效自犯罪成立之日起算。但犯罪行為有繼續之狀態者，自行為終了之日起算；另有因性侵害等特殊情形不計入時效的規定。實務上若假帳行為跨越多個會計年度、連續製作不實財報，可能被認定為繼續犯或接續犯，時效起算點會延後，對行為人更不利。

常見 Q&A：作假帳相關法律問題一次解答

Q：作假帳一定會坐牢嗎？

**A：**不一定。如果情節輕微、初犯、坦承犯行且補繳稅款，有可能獲得緩刑或易科罰金。但若涉及金額�龐大、多次犯罪或造成他人重大損失，入監機率就很高。此外，緩刑通常附帶條件，例如向公庫支付一定金額、接受法治教育或履行賠償，違反仍可能被撤銷緩刑。

Q：會計人員被老闆逼迫作假帳，可以免責嗎？

**A：**很難完全免責。根據共同正犯理論，只要明知不實仍配合製作，就會構成犯罪。即使主張被脅迫，實務上僅在「期待可能性降低」時可能減輕刑責，多數仍判有罪，只是刑度較輕。最好的做法是拒絕並保留證據（例如錄音、存證信函、請款單據與指示紀錄），或向主管機關檢舉，切勿抱持「只是聽命行事」的心態。

Q：作假帳的追訴期有多久？

**A：**依刑法第80條按最重本刑計算。以商業會計法最重5年為例，追訴期為20年；證券交易法最重10年，追訴期為30年。時效自犯罪成立之日起算，有繼續狀態自終了日起算。若犯罪行為有連續狀態，時效可能延後起算。

Q：公司作假帳，股東或投資人可以求償嗎？

**A：**可以。如果因為財報不實導致股東或投資人受損，可依證券交易法第20條之1（財務報告主要內容虛偽或隱匿，發行人及其負責人應負賠償責任）或民法第184條侵權行為請求損害賠償。公開發行公司的財報不實，投資人常可提起團體訴訟或集體求償；非公開發行公司則可依民法及公司法第9條第2項連帶賠償規定求償。

Q：如果作假帳是為了逃漏稅，會觸犯什麼罪？

**A：**除了商業會計法，還會觸犯稅捐稽徵法第41條以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，最重5年有期徒刑，併科1千萬元以下罰金；若個人逃漏1千萬元以上、營利事業5千萬元以上，則加重為1年以上7年以下，併科1千萬元以上1億元以下罰金。幫助他人逃漏稅者，另依第43條處三年以下有期徒刑，併科新臺幣一百萬元以下罰金，會計師、律師等專業人員加重至二分之一。兩罪通常從一重處斷，但若多次逃漏稅，也可能分論併罰。

結語：誠信為上，遠離假帳

**結論：**作假帳或許能帶來短期利益，但一旦東窗事發，不僅個人面臨刑責、罰金，公司還可能被撤銷登記、信譽掃地，甚至倒閉。

近年來金管會與國稅局查核力道不斷加強，加上吹哨者制度，僥倖心態只會讓自己陷入更大風險。無論是老闆或會計人員，都應堅守誠信原則，合法記帳，才是永續經營之道。記住三個自保重點：拒絕製作不實憑證、保留被指示的證據、必要時諮詢律師或會計師並向主管機關反映，才能避免從「配合者」變成「共同正犯」。

希望這篇文章能幫助大家了解作假帳的法律後果。如果身邊有朋友正面臨類似抉擇，不妨分享給他，提醒他懸崖勒馬，別為了一時方便賠上人生！

本文參考判決要旨摘述（非逐字引文）：

• 98年度訴字第1379號 判決：臺灣臺北地方法院98年度訴字第1379號刑事判決（99年3月22日宣判）（一審簡式審判）——丙○○等人虛偽驗資案
• 98年度台上字第6542號 判決：最高法院98年度台上字第6542號刑事判決（上訴駁回、已確定）——共同正犯與競合關係見解（本件為偽造六合彩簽注單等案，下列為一般法理闡述）

（以上內容僅供一般法律知識分享，具體個案請諮詢專業律師。）